Descripción de los hechos
Un grupo fiscal presentó el 12/01/2024 solicitudes de rectificación de autoliquidaciones del IS (modelo 220) de 2017, 2018 y 2021, alegando que se había aplicado indebidamente la limitación a la compensación de BIN introducida por el RDL 3/2016 (declarado nulo por el TC). La AEAT inadmitió por prescripción el derecho a solicitar devoluciones de 2017 y 2018. La entidad sostuvo, entre otros argumentos, que la presentación de autoliquidaciones complementarias el 16/07/2020 interrumpía la prescripción del derecho a solicitar la devolución de ingresos indebidos.
Análisis de la cuestión
El TEAC centra el debate, primero, en la prescripción del derecho a solicitar devoluciones (art. 66.c LGT) y su cómputo (art. 67 LGT), así como en las causas de interrupción (art. 68 LGT). Concluye que la presentación de autoliquidaciones complementarias del IS 2017 y 2018 en julio de 2020 tiene eficacia interruptiva respecto del derecho a solicitar devoluciones, de modo que la rectificación instada el 12/01/2024 no estaba prescrita.
En cuanto al fondo, el TEAC enlaza la consecuencia restitutoria derivada de la nulidad de los preceptos del RDL 3/2016 con el deber de ajustar las autoliquidaciones a la normativa vigente anterior a su entrada en vigor, y reconoce la procedencia de rectificar y devolver lo indebidamente ingresado cuando la autoliquidación quedó condicionada por una norma expulsada del ordenamiento (incluidos los efectos económicos asociados, como intereses, cuando proceda).
Conclusiones
La doctrina relevante es doble: (i) la autoliquidación complementaria puede interrumpir la prescripción del derecho a solicitar devolución (art. 66.c LGT), y (ii) declarada la nulidad de los límites del RDL 3/2016, procede reconducir la liquidación del IS a la regulación previa y articular la devolución del ingreso indebido si se acredita el exceso ingresado.
Recomendación operativa: en expedientes de rectificación por efectos de inconstitucionalidad, verificar si existieron complementarias u otras actuaciones interruptivas antes de asumir prescripción.
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